财务分析师(acca和cpa哪个含金量高)

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“经济越发展，会计越重要”和“会计越重要，报表越复杂”。的确，报表的复杂程度提高了，对财务人员的要求也提高了。

一方面，多样化和复杂的经济业务需要在报表中得到反映；另一方面，

企业的盈余管理方法也在不断翻新。这些因素使得财务报表越来越复杂，同时也使得财务报表的分析变得更加专业化。计算几个简单的财务比率并不能达到财务报表分析的目的，更不能满足实际需要。

分析师只有具备较强的财务会计知识，才能准确理解日益复杂的财务报表，尤其是那些关注报表细节，试图发现企业财务报表是否存在问题的人(如证券交易所的财务分析师、证券公司的财务分析师、审计师等)。).因此，我们认为分析人员应该根据报表的交叉核对关系来分析财务报表。

所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析，是指分析者以财务报表中各项目之间的勾稽关系为主要分析工具，通过考察报表中某一项目的金额和相关项目的金额，分析企业的会计政策选择、会计处理思路和报表数字背后的交易或事项，从报表及其附注中证实或证伪自己的假设，从而判断企业的财务状况、经营成果和现金流量。这种方法要求分析人员熟悉不同的会计政策和会计处理对三个报表的影响，并能掌握报表项目之间的勾对关系。在财务报表中，有些勾对关系是准确的，即每一项都可以构成一个等式。

比如资产=负债+所有者权益，收入-费用=利润；(同一财务报表中的关系称为表内关系，与表间关系相比简单。再比如，资产负债表中“未分配利润”的年初数和年末数等于利润分配表中的“年初未分配利润”和“未分配利润”(现在不编制利润分配表，只编制利润表)。这些勾对关系是基本的勾对关系，也是报表编制人员判断报表准确与否的最基本标准。

但对于财务报表的分析，另一个更重要且不精确的勾对关系是，报表中的某些项目存在勾对关系，在一定的假设和条件下可以形成方程。

比如现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”，一般等于资产负债表中“货币资金”年末数与年末数的差额，前提是企业没有现金等价物。同样，现金流量表中的“现金及现金等价物的期初余额”和“现金及现金等价物的期末余额”分别等于货币资金的年初余额和期末余额。

例如，利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品和提供劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在对照关系；(可以简单估算:营业收入-应收账款=销售商品和提供劳务收到的现金，当然也要考虑到应交税费的变化。)利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“支付商品和劳务的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在着相互对照的关系。报表分析师需要知道这些项目在什么情况下会形成方程，在什么情况下这些项目不能形成方程，在什么情况下这些项目之间的勾对关系会被破坏。(这种损伤是可以修复的，可以根据具体的经济业务来分析。)分析师要考察报告中这些相关项目之间的关系，从报告及其附注中寻找相关证据，从而形成对分析对象的判断。

下面，我们用一个案例来说明什么是基于报表勾对的财务报表分析。

一位股票投资者在阅读上市公司年报时发现了一个有趣的问题。某上市公司2004年年报中，2004年主营业务收入在利润表中为6.52亿元，2004年现金流量表中销售商品和提供劳务收到的现金为5.23亿元，收入与现金流相差1亿多元。同时，在资产负债表中，该公司2004年末的应收票据和应收账款合计只有近1400万元。这位分析师感到困惑。为什么近亿元的收入没有体现在现金流量表和资产负债表中？

是公司的报表有问题，还是什么原因？

分析师注意到了三个表之间的相关性。他的基本思路是:对于利润表中实现的“主营业务收入”，企业要么收到现金，反映在现金流量表“销售商品和提供劳务收到的现金”中，要么形成应收账款，反映在资产负债表的“应收账款”和“应收票据”中。但是，正如前面指出的，这种交叉引用关系的建立依赖于一些前提条件。出现上述情况的常见原因如下:

第一类是企业在确认主营业务收入时，既没有收到现金流量，也没有确认应收账款或应收票据。比如，企业在确认主营业务收入时，冲减“应付账款”。

企业在确认主营业务收入时，冲减以前年度的“预收账款”；补偿贸易方式下企业确认主营业务收入时，核销“长期应付款”；企业采用易货模式。

贸易，但不符合非货币性贸易的标准(溢价高于25%)，等等。

第二类是企业在确认主营业务收入时，同时确认了应收账款或应收票据，但当应收账款或应收票据余额以后减少时，企业没有收到全部现金(注意报告中的“应收账款”项目是应收账款扣除坏账准备后的账面价值)。例如，对应收账款计提坏账准备；企业应收账款债务重组，对方以非现金资产抵减债务或者以低于债务面值的现金抵减债务；年度内企业发生清产核资，核销债务人所欠债务；企业利用应收账款进行对外投资；以低于面值的价格出售企业应收账款；对企业应收票据贴现，贴现金额低于票面金额；企业给予客户现金折扣，折扣部分在收到货款时计入财务费用；企业委托代销产品时，按应付的佣金费用借记“营业费用”，同时冲减应收账款等。

第三类是企业合并报表范围变更引起的。例如，企业在年中出售年初纳入合并报表的子公司(或将持股比例降至合并要求以下)，年末编制合并利润表时将出售子公司前的合并利润表纳入合并范围，但不包括资产负债表，因此不建立对照关系。分析者可以通过阅读陈述和相关笔记来证实或证伪上述三种原因的存在。

如果没有证据证明上述原因和其他特殊原因的存在，很可能是公司的报表存在问题，因此分析师需要重点关注公司的收入确认、应收账款和其他应收款的分类以及现金流量。通过对上述案例的分析，我们可以看出，基于报表勾稽关系的财务报表分析，是一种更加注重对报表结构和报表各项目之间关系的理解的财务分析思维。它从报表上强调企业的经济业务，更注重识别企业财务报表是否存在粉饰和错误。在我国现阶段，现实中存在相当多的虚假会计信息，粉饰报表的行为盛行。因此，应重视基于报表间关系的财务报表分析。

鉴别声明真实性的最简单方法之一是:

资产负债表中货币资金的期末余额减去期初余额，等于现金流量表中的现金流量净额。(注意前提条件)

至此，下篇继续分享报表勾对关系。