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首先我们做个图,给朋友们整理一下思路。
一、实收资本
(一)接受现金投资
1.股份有限公司以外的企业接受现金投资。
借:银行存款
贷款:实收资本(投资合同或协议中约定的投资者在企业注册资本中的份额)
资本公积-资本溢价(实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额)
2.股份有限公司接受现金资产投资。
借:银行存款
贷款:股本(每股面值与已发行股票总数的乘积)
资本公积-股本溢价(实际收到的金额与公司投资者在公司股本中的份额之间的差额)
资本(股权)溢价一般是新投资者加入时,为了弥补资本的增量或资本质量的差异而支付的额外款项。
3.分销费用的处理
溢价发行的,发行费用从溢价收入中扣除,计入资本公积-股本溢价。如果溢价金额不足以冲减,或者是无溢价按面值发行,则依次冲减盈余公积和未分配利润,即分录中① ② ③的顺序。
借:资本公积-股本溢价①
盈余公积②
利润分配-未分配利润③
贷:银行存款
(二)接受非现金资产投资
企业接受非现金投资者以固定价格投入的非现金资产时,应当按照投资合同或协议约定的价值,确定该资产的入账价值(投资合同或协议约定的价值不公允的除外)及其在注册资本中的份额。资产价值超过其在注册资本中所占份额的,应当计入资本公积。
1.接受固定资产(动产)或无形资产投资时
借:固定资产/无形资产(按合同或协议约定的价值入账,不公允的除外)
应交税费-应交增值税(进项税)
贷款:实收资本
资本公积-资本溢价
接受房地产时:
借:固定资产
应交税费-应交增值税(进项税)
—要扣除的进项税
贷款:实收资本
资本公积-资本溢价
2.接受存货投资时
借:库存商品/原材料等。(合同中约定的价值,不公平的除外)
应交税费-应交增值税(进项税)
贷款:实收资本(股本)
资本公积-资本溢价
(三)实收资本(或股本)的增减
1.提高
(1)接受投资者的追加投资
借:银行存款等。
贷款:实收资本(或股本)
(2)资本公积转增股本。
借:资本公积
贷款:实收资本(或股本)
(3)盈余公积转增资本。
借:盈余公积
贷款:实收资本(或股本)
减少
(1)回购股票。
借:库藏股(每股回购价*回购股数)
贷:银行存款
(2)取消
①回购价格大于回购股份对应的股本。
借:股本
资本公积-股本溢价
功能过剩
利润分配-未分配利润
贷项:库存份额
股本和股本溢价冲减后如有差额,先冲减盈余公积,再冲减利润分配-未分配利润。
②回购价格小于回购股份对应的股本。
借:股本
贷项:库存份额
资本公积-股本溢价
二、资本公积
(1)资本(股权)溢价
1.资本溢价
借:银行存款
贷款:实收资本
资本公积-资本溢价
2.股权溢价
借:银行存款
贷款:股本
资本公积-股本溢价
股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用,如股票溢价发行,应在溢价中扣除冲减资本公积-股本溢价;无保费或保费金额不足以抵扣的,不足抵扣的部分依次从盈余公积和未分配利润中抵扣。
(2)其他资本公积
具体会计处理:
借款:长期股权投资-其他股权变动
贷:资本公积-其他资本公积(或作相反分录)
处置相关股权投资时(假设全部处置):
借款:资本公积-其他资本公积
贷款:投资收益(或做相反的分录)
初级教材中删除了长期股权投资的核算内容,知道这部分就够了,不用再深入学习~
(3)资本公积转增股本。
资本公积转增股本,按转增股本金额计算。
借:资本公积
贷款:实收资本(股本)
资本公积转增股本,企业所有者权益总额不变。
三、留存收益
(1)未分配利润
1.将本年利润转入利润分配。
借:本年利润
贷款:利润分配-未分配利润
2.分配利润
借款:利润分配-提取法定盈余公积
—提取任何盈余公积。
—应付现金股利
贷款:盈余公积-法定盈余公积
—任意盈余储备
应付股息
3.结转利润分配
借:利润分配-未分配利润
贷款:利润分配-提取法定盈余公积
—提取任何盈余公积。
—应付现金股利
㈡盈余储备
1.提取盈余公积
借款:利润分配-提取法定盈余公积
—提取任何盈余公积。
贷款:盈余公积-法定盈余公积
—任意盈余储备
2.盈余公积弥补亏损
借:盈余公积
贷:利润分配-盈余公积弥补亏损
3.盈余公积转为资本
借:盈余公积
贷款:股本/实收资本
4.宣布现金股息或盈余公积利润。
借:利润分配——现金股利或应付利润。
功能过剩
贷:应付股利
支付股息时
借:应付股利
贷:银行存款
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